В связи с поступающими вопросами о порядке применения положений статьи 339 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в отношении полезного ископаемого, отнесённого подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ к неметаллическому сырью, используемого в строительной индустрии, в частности песчано-гравийные смеси (далее – ПГС), Управление ФНС России по Свердловской сообщает следующее.
Вопрос возникает в связи с тем, что налогоплательщики, добывающие ПГС в разрыхлённом состоянии, не подвергают их измерениям. При этом количество добытой ПГС для целей налогообложения недропользователи определяют в плотном состоянии (в целике) на основании данных маркшейдерского учёта, осуществляемого в соответствии с «Инструкцией по маркшейдерскому учёту объёмов горных работ при добыче полезных ископаемых открытым способом», утверждённой постановлением Федерального горного и промышленного надзора от 06.06.2003 № 74, так как статьей 339 НК РФ не предусмотрено определение количества добытого полезного ископаемого с учётом коэффициента разрыхления.
При этом реализацию ПГС сторонним организациям налогоплательщики производят в разрыхлённом состоянии в соответствии с требованиями ГОСТ 23735-792.1.
Однако, согласно письму Федеральной налоговой службы от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1471 для целей НДПИ количество добытой ПГС должно быть определено как количество ПГС в разрыхлённом состоянии. Свою позицию, ФНС России обосновала исходя из положений ст. 339 НК РФ и согласовала с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 13.01.2012 № 03-06-05-01/01).
В частности в письме указано, что на основании пункта 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчётно, по данным о содержании о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено данной статьей.
Кроме того, как отмечено в письме ФНС России, по данному вопросу существует положительная судебная практика (Определение ВАС от 30.06.2010 № ВАС-8342/10 по делу № А74-3706/2009 от 12.05.2010 ФАС Восточно-Сибирского округа).